LA FUSIONE: CARATTERISTICHE DELL'OPERAZIONE E CONNESSE FATTISPECIE ELUSIVE.

The present work has as its purpose to investigate the possible stringency of the legislation, both civil or tax, and the consequent reasons given by the legislature about, regarding the merger operation, a phenomenon that, in light of the many juridical decisions and by virtue of the many heated debates in doctrine and practice, has attracted considerable interest among operators, especially among students of economic and legal matters, professionals and workers in the field of accounting and corporate taxation. The analysis starts from the preliminary observation that the relationship between the Treasury and Taxpayer has become over time more and more complicated and controversial, despite the many efforts put in by the Legislature and aimed at achieving a balance between the interests of obtaining a relationship more accurate, fair and transparent, and the need to limit as much as possible, if not eliminate, those evasive behavior soaked abusive tax savings. Unfortunately, over time the priority need to limit these harmful behaviors towards Treasury checkout, in lots of occasions, they did ''draw the longbow '' to Legislator causing the line between legitimate tax savings and tax avoidance trail off increasingly doing consequently decrease the degree of confidence of the average taxpayer. In the role of graduating student and future potential accountant I chose to addressing this matter because I felt that the discipline of tax avoidance linked to the extraordinary management operations represents a major source of study and work in the practice of accounting professions, and that it is just to figure professional accountant to manage the burden of mediation within the difficult relationship Treasury-Taxpayer, in the name of impartiality and neutrality. The work is divided into four chapters: 1. The first chapter is aimed examination of the legislation in the field of corporate merger, and sifts all aspects of legal, economic, accounting and tax related to this transaction; 2. The second chapter represents a more purely tax on the actual development of the conception of this, in the eyes of the Legislature, over time, until they reach conclusions of today who see the merger as other extraordinary transactions, included in the under the '' roof '' of fiscal neutrality; 3. il terzo capitolo analizza l'evoluzione del concetto di abuso del diritto che ha poi successivamente portato alla definizione dell'elusione fiscale e delle sue molteplici manifestazioni; 4. The fourth and final chapter wants to put together the aspects previously treated by providing an examination of what are, and how they are treated, the main situations elusive related to the merger. At the bottom of the discussion are the conclusions that I have reached after trying to give the reader a picture as exhaustive as possible, and an appendix in which I thought it useful to provide the reader two practical cases of judgments, one issued by the Regional Tax Commission for Lombardy, and the other by the Supreme Court of Cassation, Tax Section, from which emerge, based on the regulations, the practices and evolving case law on the subject, two different feedback elusive into by the taxpayer as a result of a merger.

Il presente lavoro si pone come fine quello di indagare sull'eventuale stringenza della normativa, sia civilistica che fiscale, e delle conseguenti motivazioni addotte in merito dal legislatore, a riguardo dell'operazione straordinaria di fusione, ovvero un fenomeno che, alla luce dei numerosi interventi giurisprudenziali e in virtù degli altrettanti accesi dibattiti in dottrina e nella prassi, ha suscitato notevole interesse tra gli operatori, soprattutto tra studenti di materie economico-giuridiche, professionisti e lavoratori nel settore della contabilità e della fiscalità d'impresa. L'analisi muove dalla considerazione preliminare che il rapporto tra Fisco e Contribuente è diventato nel corso del tempo sempre più complicato e controverso, nonostante gli innumerevoli sforzi messi in campo dal Legislatore e volti al conseguimento di un bilanciamento di interessi tra l'ottenimento di un rapporto più corretto, equo e trasparente e la necessità di limitare il più possibile, se non eliminare del tutto, quei comportamenti elusivi intrisi di abusivo risparmio d'imposta. Purtroppo nel corso del tempo la prioritaria necessità di limitare tali comportamenti dannosi nei confronti delle casse erariali, in numerose occasioni, hanno fatto ''scappare la mano'' al Legislatore facendo si che il confine tra legittimo risparmio d'imposta ed elusione fiscale si affievolisse sempre di più facendo conseguentemente diminuire il grado di fiducia medio del contribuente. Nei panni di studente laureando e di potenziale futuro commercialista ho scelto di trattare questo argomento poiché ho ritenuto che la disciplina dell'elusione fiscale legata alle operazioni di gestione straordinaria rappresenti una delle maggiori fonti di studio e lavoro nella prassi delle professioni contabili, e che spetti proprio alla figura professionale del commercialista gestire l'onere della mediazione all'interno del difficile rapporto Fisco-Contribuente, in nome dell'imparzialità e della neutralità. Il lavoro è strutturato in quattro capitoli: 1. il primo capitolo è volto all'esame della normativa in ambito di fusione societaria, e passa al vaglio tutti gli aspetti civilistici, economici, contabili e fiscali riguardanti tale operazione; 2. il secondo capitolo rappresenta un approfondimento prettamente tributario sullo sviluppo vero e proprio della concezione di questa operazione, agli occhi del Legislatore, nel corso del tempo, sino al raggiungimento delle odierne conclusioni che vedono la fusione, come altre operazioni straordinarie, inclusa al di sotto del ''tetto'' della neutralità fiscale; 3. il terzo capitolo analizza l'evoluzione del concetto di abuso del diritto che ha poi successivamente portato alla definizione dell'elusione fiscale e delle sue molteplici manifestazioni; 4. il quarto ed ultimo capitolo vuole mettere insieme gli aspetti precedentemente trattati fornendo un esame di quali sono, e come vengono trattate, le principali fattispecie elusive legate all'operazione di fusione. Al fondo della trattazione si trovano le conclusioni alle quali sono giunto dopo aver cercato di offrire al lettore un quadro il più esaustivo possibile, e un'appendice nella quale ho ritenuto utile fornire al lettore due casi pratici di sentenze, una emessa dalla Commissione Tributaria Regionale per la Lombardia, e l'altra dalla Corte Suprema di Cassazione, Sezione Tributaria, dalle quali emergono, sulla base della normativa, della prassi e dell'evoluzione giurisprudenziale in materia, due differenti riscontri elusivi posti in essere dal contribuente a seguito di un'operazione di fusione.