L’ELUSIONE FISCALE E LE MISURE DI CONTRASTO

The idea of addressing the issue of tax avoidance, which suffers the shadow of the well-known tax evasion, was jointly made with the Rapporteur. The issue has been much discussed over the decades, especially in the doctrinal field, due to a lack of regulation that has been trying to stop in recent years. Tax avoidance, which with art. 10-bis of the Statute of the Taxpayer is also defined as abuse of the law, it is a phenomenon that is somewhat discussed from a regulatory and doctrinal point of view, especially with regard to its elusive and poorly defined nature. Certainty, on the other hand, is represented by the undue tax advantage that allows the cancellation or substantial reduction of the tax to be paid to the Tax Administration through the use of subterfuges and shrewd designs. With respect to tax evasion, it is a phenomenon in its own right, not counted among criminal offenses, but constituting a tax offense punishable on an administrative level. In doctrine, this case is defined as the ability to escape from the payment of taxes, fees and contributions through the improper use of legal institutions, in a lawful but contrary to the rationale. From the ambiguous nature of this phenomenon, it derives a personal interest aimed at the elaboration of a work that would provide a general explanatory overview. Primarily. we wanted to give a definition and delineate the boundaries of separation with commonly confused but totally different cases, especially in terms of the criminal relevance of which the abuse of the right is not in possession. Secondly, we wanted to outline a picture relating to the indicatively most widespread case history. Lastly, the anti-avoidance measures that have taken place over the years, adopted by the OECD and the European Union, were discussed. Fundamental in addressing the issue in question are the international conventions or treaties aimed at containing international tax abuse. The latter, following the publication of the report by the Tax Justice Network (a network of researchers and activists responsible for identifying international tax evasion and avoidance) in 2020, has reached such high figures that the comparison can be made in an era of health crisis like ours can be compared with the annual economic rate of 34 million nurses. The secondary, but not marginal, purpose is identified in the desire to study the past and the present to correct the future. The paper then develops into three main chapters. The first focuses on the general discipline of tax avoidance or abuse of the right that has been compared with tax evasion, erosion, simulation, fraud, fictitious interposition of person and lawful tax saving. Also on this chapter, a brief regulatory analysis of the Italian legal system was carried out, indicating the laws that dealt with clarifying and setting limits to the phenomenon, such as art. 10-bis of Law 74/2000. In the second chapter, the extension of the elusive phenomenon was elaborated, individually analyzing the most important cases such as foreign investment, abuse in VAT, local taxes, aggressive tax planning. The measures to combat the abuse of the law are analyzed in the third chapter, which indicates the directives and initiatives taken by the European Union and the OECD, which have seen avoidance always widening, especially in recent decades, where the possibilities to evade are also found in the digital world. The paper also aims, especially in the conclusions, to create a useful awareness for the future, trying to answer the question: at this rate, what developments will the phenomenon take and how will the issue be addressed? Regulatory developments are awaited.

L'idea di affrontare il tema dell'elusione fiscale, che subisce l'ombra della ben nota evasione fiscale, è stata operata in condivisione con il Relatore. Il tema è stato molto discusso nei decenni, soprattutto in ambito dottrinale, a causa di una mancanza di regolamentazione che si sta cercando di tamponare negli ultimi anni. L'elusione fiscale, che con l'art. 10-bis dello Statuto del Contribuente viene definito anche abuso del diritto, è un fenomeno alquanto discusso dal punto di vista normativo e dottrinale, soprattutto in merito alla sua natura sfuggevole e poco definita. La certezza, invece, è rappresentata dall'indebito vantaggio fiscale che consente di conseguire attraverso l'utilizzo di sotterfugi e scaltri disegni l'annullamento o la riduzione sostanziale dell'imposta da versare all'Amministrazione Finanziaria. Rispetto all'evasione fiscale, è un fenomeno a sé stante, non annoverato tra i reati penali, ma costituente illecito tributario sanzionabile sul piano amministrativo. In dottrina, tale fattispecie si definisce come la capacità di sottrarsi mediante l'utilizzo indebito di istituti giuridici, in modo lecito ma contrario alla ratio, al pagamento di imposte, tasse e contributi. Dalla natura ambigua di questo fenomeno, ne deriva un interesse personale mirato all'elaborazione di un lavoro che fornisse una panoramica esplicativa generale. In primis. si è voluto dare una definizione e delineare i confini di separazione con fattispecie simili comunemente confuse, ma totalmente differenti, soprattutto sul fronte della rilevanza penale di cui l'abuso del diritto non è in possesso. In secondo luogo, si è voluto delineare un quadro relativo alla casistica indicativamente più diffusa. Per ultimo, si sono trattate le misure antielusive succedutesi negli anni, adottate dall’OCSE e dall’Unione Europea. Fondamentali nell'affrontare la tematica in questione, sono le Convenzioni o trattati internazionali orientati al contenimento dell'abuso fiscale internazionale. Quest'ultimo, a seguito della pubblicazione del rapporto da parte del Tax Justice Network (una rete di ricercatori e attivisti deputata all'individuazione dell'evasione ed elusione fiscale internazionale) nel 2020, ha raggiunto cifre talmente elevate che il paragone effettuabile in un’epoca di crisi economico-sanitaria come la nostra, può essere confrontabile con lo stipendio annuale di 34 milioni di infermieri. Lo scopo secondario, ma non marginale, è individuato nella volontà di studiare il passato e il presente per correggere il futuro. L'elaborato quindi si sviluppa in tre capitoli principali. Il primo è incentrato sulla disciplina generale di elusione fiscale o abuso del diritto che è stato messo a confronto con l’evasione fiscale, l’erosione, la simulazione, la frode, l’interposizione fittizia di persona e il lecito risparmio d’imposta. Sempre su questo capitolo è stata svolta una breve analisi normativa dell’ordinamento italiano, indicando le leggi che si sono occupate di chiarire e porre dei limiti al fenomeno, come l’art. 10-bis della L. 74/2000. Nel secondo capitolo è stata elaborata l’estensione del fenomeno elusivo, analizzando singolarmente le fattispecie di maggior rilievo come l’esterovestizione, l’abuso nell’IVA, nei tributi locali, l’aggressive tax planning. Le misure di contrasto all’abuso del diritto vengono analizzate nel terzo capitolo, in cui si indicano le direttive e le iniziative prese dall’Unione Europea e dall’OCSE, che hanno visto l’elusione sempre ampliarsi, soprattutto negli ultimi decenni, dove le possibilità per eludere si riscontrano anche nel mondo digitale. L’elaborato si pone come obiettivo, soprattutto nelle conclusioni, anche di creare una consapevolezza utile per il futuro, cercando di rispondere alla domanda: di questo passo, quali sviluppi avrà il fenomeno e come si affronterà la questione? Si resta in attesa di sviluppi normativi.